勞務派遣用工模式下，發票、企稅匯算清繳、個稅代扣代繳…到底如何處理？一文說清！
勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。勞務派遣作為一種用工模式，對于用工企業來說，可以在一定程度上解決員工的社保繳納問題，并可以取得合法有效的稅前扣除憑證。今日，本文將從用工企業的角度出發，勞務派遣可取得何種類型的發票、賬務處理與納稅申報表的調整、是否需要承擔個稅代扣代繳義務這三個方面來進行梳理。
針對勞務派遣企業進項不足的現狀，根據財稅【2016】36號文件、財稅【2016】47號，勞務派遣企業可選擇簡易計稅且差額征稅，政策整理見下表：
一般納稅人 | 可選擇一般計稅方法 | 以取得的全部價款和價外費用為銷售額 | 6%稅率 |
可選擇簡易計稅且差額 | 以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額 | 5%征收率 | |
小規模納稅人 | 可選擇簡易計稅不差額 | 以取得的全部價款和價外費用為銷售額 | 3%征收率 |
可選擇簡易計稅且差額 | 以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額 | 5%征收率 |
政策文件較為抽象，接下來通過案例進行分析：
甲企業為一般納稅人，擬通過勞務派遣公司解決部分用工問題，預算總價稅合計數210萬元，其中通過勞務派遣公司支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金200萬元（含稅）。經調研，有以下四家企業可供選擇，這四家企業身份不同、選擇的計稅方法也不同，但是都同意就可開具增值稅專用發票的金額提供增值稅專用發票。
納稅人身份 | 計稅方法 | 適用稅率 （征收率） | 可抵扣進項稅額 | 發票開具 | |
A | 一般納稅人 | 一般計稅 | 6%稅率 | 210÷（1+6%）×6%=11.87 | 開具210萬元的增值稅專用發票，票面金額198.11，稅率6%，稅額11.87萬元 |
B | 一般納稅人 | 簡易計稅且差額 | 5%征收率 | （210-200）÷（1+5%）×5%=0.48 | 1.新系統中的差額開票功能：錄入含稅銷售額210萬元和扣除額200萬元，系統自動計算稅額0.48萬元和不含稅金額209.52萬元，備注欄自動打印“差額征稅:200萬元”字樣。；（部分省份未開通此功能） 2.開具200萬元的的普通發票，10萬元的增值稅專用發票； 3.開具210萬元的普通發票。（用工企業不能抵扣進項稅額） |
C | 小規模納稅人 | 簡易計稅不差額 | 3%征收率 | 210÷（1+3%）×3%=6.12 | 開具210萬元增值稅專用發票，票面金額203.88，征收率3%，稅額6.12萬元 |
D | 小規模納稅人 | 簡易計稅且差額 | 5%征收率 | （210-200）÷（1+5%）×5%=0.48 | 發票開具方法同B企業 |
備注：C企業按照1%征收率開具發票的話，可抵扣進項稅額為210÷（1+1%）×1%=2.08萬元，票面金額207.92，征收率1%，稅額2.08萬元。
對于用工企業來說，在與勞務派遣公司合作前，首先要清楚對方的身份以及計稅方法；其次簽訂合同時，應在合同中約定清楚支付給勞動者工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的金額與管理費的金額，并確定開具發票的類型，以準確預判可抵扣進項稅額的金額。尤其是在與一般納稅人合作時，一定要詢問清楚對方采取的是一般計稅方法還是簡易計稅且差額，對于一般納稅人來說，可以選擇適用簡易計稅方法計稅的業務，一經選擇簡易計稅，36個月內不得變更。
假設最終用工企業選擇與B企業合作，按照合同約定，取得200萬元的增值稅普通發票，10萬元的增值稅專用發票。
對于直接支付給勞務派遣企業的費用，有兩種賬務處理方法：
（一）用工企業直接支付給勞務派遣員工的工資、社保，通過“應付職工薪酬”科目進行核算
1.賬務處理
借：生產成本、工程施工、管理費用等 200
管理費用 9.52
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 0.48
貸：應付職工薪酬——勞務用工—工資 200
應付賬款—勞務派遣公司 10
借：應付職工薪酬——勞務用工—工資 200
應付賬款—勞務派遣公司 10
貸：銀行存款 210
